Czy jeżeli umowa pozostaje przez wiele lat neutralna od strony podatkowej, obowiązki w zakresie cen transferowych powstają już w momencie jej podpisania? Kwestię tę rozstrzygnął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W wydanej interpretacji indywidualnej (z dnia 30 grudnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.572.2024.1.AJ) wskazał, że nie ma znaczenia, że:
- podatnik nie ma możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu czynności dokonywanych w ramach umowy,
- podatnik nie rozpoznaje przychodu z tytułu zawartej umowy,
- nie dochodzi do żadnych rozliczeń między stronami w trakcie trwania umowy,
- wysokość wynagrodzenia (a nawet fakt jego powstania) nie są pewne.
Czego dotyczyła sprawa?
Wnioskodawca zawiera umowy z podmiotami powiązanymi dotyczące tworzenia długoterminowych inwestycji budowlanych lub przygotowania do realizacji inwestycji budowlanej. Wynagrodzenie nie ma charakteru pewnego, ponieważ jest zależne od sukcesu w realizacji inwestycji. W trakcie trwania umowy Wnioskodawca nie poniesienie kosztów uzyskania przychodów. KUP będą alokowane do miesiąca, w którym powstanie przychód. Wynagrodzenie zostanie wypłacone dopiero po zakończeniu inwestycji.
Dyrektor KIS postawił sprawę jasno: wykładnia literalna nie budzi jego wątpliwości. Zatem niezależnie od okoliczności, jeśli w trakcie roku zawarto umowę z podmiotem powiązanym, a nie dokonano żadnych rozliczeń i nie wystawiono faktur – należy do wartości transakcji przyjąć wartość z umowy.
A co jeśli w umowie nie przewidziano stałej wartości wynagrodzenia? Podatnik powinien określić wartość transakcji kontrolowanej na podstawie przewidywanego wynagrodzenia. Wykorzysta on więc mechanizm obliczenia wynagrodzenia przewidziany w umowie.
Co z tego wynika?
Jakie niesie to ze sobą konsekwencje? Jeśli przewidywana wartość przekracza próg dokumentacyjny konieczne będzie wypełnienie obowiązków dot. cen transferowych. W takim przypadku podatnik sporządzi dokumentację oraz informację TPR. Jeśli wartość końcowa będzie odbiegać od wcześniej zadeklarowanej będzie zobowiązany do złożenia późniejszej korekty. W przypadku umów wieloletnich (powyżej 3 lat) może być konieczne również kilkukrotne aktualizowanie analizy porównawczej albo analizy zgodności.
Zdaniem Dyrektora KIS, ani neutralność podatkowa transakcji, ani trudność w ustaleniu jej wartości nie ma wpływu na obowiązki w zakresie cen transferowych.
