Rozliczenie VAT w transakcjach łancuchowych nie jest proste. Nawet, jeśli względnie prosty jest stan faktyczny, w którym z taką transakcją mamy do czynienia. Każda transakcja niesie w sobie coś pouczającego. Nawet najprostsze zdarzenie pozwala czegoś się o rozliczeniach łańcuchowych nauczyć. Spójrzmy na taki właśnie pozornie prozaiczny przykład z życia (interpretacja Dyrektora KIS z 29 listopada 2022 r., 0111-KDIB3-3.4012.484.2022.2.MAZ).
Podatnik „A” zajmuje się produkcją i sprzedażą garaży blaszanych. Współpracuje z polskim pośrednikiem „B”, któy pozyskuje klientów z Niemiec i Austrii „C”, a następnie zleca podatnikowi wykonanie garażu wraz z usługą transportu i montażu u nabywcy. Transport i montaż jest organizowany przez podatnika „A”. To podatnik montuje u zagranicznego nabywcy „C” garaż, składający się z elementów wcześniej przygotowanych w Polsce, i przytwierdza garaż do podłoża.
Organ uznał, że dochodzi do transakcji łańcuchowej. Wszystko dlatego, że montaż garażu u zagranicznego nabywcy stanowi proste czynności umożliwiające funkcjonowanie montowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Zatem nie będzie to czynność instalowania lub montowania towaru (garażu) w sensie, jaki wynika z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji miejscem dostawy garażu nie będzie miejsce, w którym ten garaż jest montowany u zagranicznego nabywcy.
Co ważne w sprawie, pośrednik jest drugim w kolejności podmiotem transakcji łańcuchowej, który posługuje się numerem VAT UE nadanym w Polsce. Z kolei towary (garaże) są transportowane przez podatnika „A” z terytorium kraju do nabywcy zagranicznego. Wprawdzie zlecającym usługę transportu jest „B”, to „A” jest organizatorem transportu i montażu. Aż do momentu zamontowania garażu to „A” jest odpowiedzialny za towar. Zatem transport towaru należy przypisać dostawie dokonywanej przez „A” do „B”. Nie dojdzie jednak w sprawie do WDT. „B” nie podał, że jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju. W konsekwencji transakcja dostawy towaru stanowi dostawę krajową a nie WDT.
Czego dowiadujemy się z tej interpretacji?
– możliwe są transakcje łańcuchowe, w których żadna dostawa nie skorzysta z preferenycjnego opodatkowania 0% VAT;
– klasyfikacja dostaw „z instalacją / montażem” ma pierwszeństwo przed klasyfikacją łańcuchową…
– … ale nie każdy montaż to „montaż” w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – tu mamy „proste czynności”;
– wreszcie, nie zawsze gdy pośrednik „zleca” transport, jest podmiotem pośredniczącym.
Prosty stan faktyczny. A tyle ciekawych kwestii.
Masz wątpliwości związane z transakcjami łańcuchowymi? Zapoznaj się z ofertą SOLVEO.
