Od 1 stycznia 2024 roku obowiązuje tzw. podatek minimalny. Podatek ten miał zapobiegać działaniom optymalizacyjnym, polegającym na transferowaniu zysków polskich podmiotów poza granice kraju, w konsekwencji uzyskiwania w Polsce straty podatkowej. Jak jest w praktyce? Kto podlega podatkowi minimalnemu?
Podatek obciąża podatników CIT i podatkowe grupy kapitałowe, które w roku podatkowym:
- poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
- osiągnęły udział dochodów w przychodach w wysokości nie większej niż 2%.
Wartości te nie są jednak ustalane wprost na podstawie wyniku podatkowego, lecz trzeba wziąć pod uwagę listę wyłączeń.
Do ustalenia straty lub udziału dochodów w przychodach nie uwzględnia się:
- kosztów związanych z środkami trwałymi (amortyzacja, leasing),
- transakcji, których cena lub sposób jej kalkulacji wynika z przepisów prawa, na której Spółka osiągnęła stratę,
- przychody i koszty związane ze zbyciem wierzytelnością na rzecz instytucji finansowej z branży factoringowej,
- różnicy kosztów zakupu energii w stosunku do roku poprzedzającego,
- enumeratywnie wymienionych podatków i opłat, np. opłaty paliwowej,
- wartości podatku akcyzowego zawartego w produkcie,
- 20% wydatków na wynagrodzenia i składki na ubezpieczenie społeczne, a także fundusze pracownicze, np. Fundusz Pracy.
Ustawodawca zdecydował się więc do nieuwzględniania wydatków „z góry narzuconych” tj. wynikających m.in. z ustaw lub umów instytucjami finansowymi. Wyłączenie z obliczeń szeregu kosztów może zmienić diametralnie skutki w podatku minimalnym.
Osiągnięcie więc straty podatkowej nie musi więc ostatecznie oznaczać konieczności zapłaty podatku minimalnego. Należy zwrócić szczególną uwagę jaka część kosztów uzyskania przychodów spółki mieści się w ustawowym katalogu wyłączeń.
Ustalenie czy spółka osiąga stratę lub niską rentowność nie jest jedynym kryterium weryfikacji obowiązku w podatku minimalnym. W ustawie przewidziano cały szereg zwolnień podmiotowych. Podatku minimalnego nie zapłacą więc m.in.:
- podmioty rozpoczynające działalność
- przedsiębiorstwa finansowe,
- podmioty, które uzyskały przychód o 30% niższy w stosunku do roku poprzedniego
- mali podatnicy,
- podmioty, które osiągnęły rentowność podatkową na poziomie min. 2% w jednym z trzech bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy lat,
- podmioty w likwidacji.
Katalog podmiotów zwolnionych jest jednak znacznie dłuższy. Kluczem do ustalenia więc obowiązku w podatku minimalnym jest weryfikacja listy zwolnień, ale również prawidłowe obliczenie wyniku podatkowego, z uwzględnieniem ustawowych wyłączeń.
Jeśli zastanawiasz się czy podatek minimalny dotyczy Ciebie – chętnie pomożemy !
