Podatek minimalny – jak wyliczyć podstawę opodatkowania ?

W przypadku gdy podatnik dokona odpowiedniej weryfikacji i ustali, iż powstaje u niego obowiązek w podatku minimalnym, należy prawidłowo obliczyć podstawę opodatkowania.

Ustawodawca umożliwił stosowanie dwóch możliwych sposobów ustalania podstawy opodatkowania.

1. Sposób podstawowy

Podstawowa forma obliczeń składa się z trzech elementów obliczanych według wzoru. Na podstawę opodatkowania składa się:

• 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym oraz
• kwota poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego przekraczających wartość 30% tzw. EBITDA podatnika, oraz
• kwota poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów usług (m.in. doradczych, badania rynku, reklamowych) lub praw niematerialnych – przekraczających o wartość 3 mln PLN 5% tzw. EBITDA.

Suma powyższych punktów stanowi podstawę opodatkowania.

Przykład 1

Spółka osiągnęła następujący wynik podatkowy:

Podstawa opodatkowania składać się będzie z sumy następujących wartości: 18 000 zł + 25 000 zł i wyniesie 43 000 zł.

1. Sposób uproszczony

Podatnik może wybrać również uproszczony sposób ustalenia podstawy opodatkowania. W tym przypadku podstawą opodatkowania będzie wartość 3% przychodu ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym.

O wyborze takiego sposobu ustalenia podstawy podatnik informuje w rocznym zeznaniu podatkowym.

Przykład 2

Spółka osiągnęła następujący wynik podatkowy:

W tym przypadku podstawa opodatkowania wynosi 36 000 zł.

O wyborze sposobu ustalania metody opodatkowania informuje się w deklaracji składanej za dany rok.

Poza obliczeniem podstawy według jednego z dwóch powyższych sposobów ustawa przewiduje możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania, niezależnie od wybranego sposobu jej ustalenia.

Podstawa opodatkowania podlega pomniejszeniu o:

1)         wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania na zasadach ogólnych, np. darowizn przekazanych na cele kształcenia zawodowego,

2)         przychody, które są uwzględniane przy obliczaniu dochodu korzystającego ze zwolnienia strefowego lub zwolnienia na podstawie decyzji o wsparciu,

3)         przychody podlegające wyłączeniu przy obliczeniu straty/ dochodu dla celów podatku minimalnego, a więc np. przychody związane ze zbyciem wierzytelności na rzecz instytucji finansowej z branży factoringowej.

Przykład 3

Spółka osiągnęła następujący wynik podatkowy:

Spółka w roku podatkowym przekazała 100 000 zł na darowizny na cele kształcenia zawodowego.

Podstawa opodatkowania wynosi w takim przypadku: 0 zł

W taki sposób ustalona podstawa opodatkowania podlega opodatkowaniu stawką 10%.