Eksport towarów to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 41 ust. 6a VAT, dokumentem takim jest w szczególności dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu. Katalog dowodów potwierdzenia wywozu towarów, wynikający z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, jest katalogiem otwartym – wyliczając tego rodzaju dokumenty, ustawodawca posługuje się bowiem zwrotem „w szczególności”, a zatem nie wyklucza posłużenia się innymi dokumentami niż wymienione w treści tego przepisu.
Organy podatkowe zazwyczaj nie akceptują dokumentów innych niż urzędowe potwierdzenia wywozu (CC599C). W praktyce oznacza to, że takie dokumenty jak oświadczenia o wywozie, potwierdzenia od przewoźnika, zlecenia spedycyjne czy potwierdzenia z systemów klientów są co do zasady niewystarczające dla organów. Sądy administracyjne w orzecznictwie podkreślają, że kluczowy jest faktyczny wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej – niezależnie od tego, czy zostały spełnione formalne wymogi dokumentacyjne, czy towary objęto określoną procedurą celną. Innymi słowy, liczy się rzeczywisty eksport, a nie to, czy podatnik dysponuje konkretnym „urzędowym” dokumentem. Dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza terytorium UE (przesłanka materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze (przesłanka formalna). Potwierdzeniem powyższego jest liczna praktyka sądów, przykładowo: Wyrok WSA w Kielcach z 20 lutego 2025 r. sygn. I SA/Ke 547/24, Wyrok WSA w Białymstoku z 17 lipca 2024 r. sygn. I SA/Bk 200/24, Wyrok WSA w Wrocławiu z 14 maja 2024 r. sygn. I SA/Wr 739/23, Wyrok WSA w Gliwicach z 27 sierpnia 2024 r. sygn. I SA/GI 1720/23.
Praktyka sądów administracyjnych w tym zakresie jest już ugruntowana i obszerna – orzeczenia jednoznacznie wskazują, że decydujące znaczenie ma sam fakt wywozu towarów poza Unię Europejską, a nie wyłącznie posiadanie określonych dokumentów celnych. Stanowi to mocny argument w ewentualnym sporze z organem podatkowym.
Chcesz wiedzieć więcej? Obejrzyj nasz webcast w tym temacie! Dokumentacja wywozowa a stawka 0% VAT w eksporcie | ElemenTAX [LIVE] #1
